{"id":883,"date":"2023-10-20T12:54:09","date_gmt":"2023-10-20T12:54:09","guid":{"rendered":"https:\/\/web4.rkinformatika.net\/icasesores\/?p=883"},"modified":"2023-10-20T12:54:47","modified_gmt":"2023-10-20T12:54:47","slug":"optimizar-la-fiscalidad-de-una-sociedad-patrimonial","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/iccasesores.es\/eu\/optimizar-la-fiscalidad-de-una-sociedad-patrimonial\/","title":{"rendered":"Optimizar la fiscalidad de una sociedad patrimonial"},"content":{"rendered":"
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Optimizar la fiscalidad de una sociedad patrimonial<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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Recientemente nos han preguntado con cierta frecuencia qu\u00e9 se entiende por sociedad patrimonial y qu\u00e9 ocurre con las bases imponibles negativas que puedan acumular. Este tipo de sociedad suele crearse para gestionar el patrimonio familiar, ya sea como mera tenencia de bienes o a trav\u00e9s de su arrendamiento. Pues bien, el art\u00edculo 26 de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, advierte de que no podr\u00e1n compensarse las bases imponibles negativas generadas en una sociedad patrimonial. Este tipo de entidad se define en el art\u00edculo 5 de la misma Ley.<\/p>

ART\u00cdCULO 26.\u00a0\u00a0\u00a0COMPENSACI\u00d3N DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS<\/p>

4. No podr\u00e1n ser objeto de compensaci\u00f3n las bases imponibles negativas cuando concurran las siguientes circunstancias:<\/p>

3\u00ba Se trate de una entidad patrimonial en los t\u00e9rminos establecidos en el apartado 2 del art. 5 de esta Ley.<\/p>

Art\u00edculo 5. Concepto de actividad econ\u00f3mica y entidad patrimonial.<\/p>

1. Se entender\u00e1 por actividad econ\u00f3mica la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de los medios de producci\u00f3n y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios.<\/p>

En el caso de arrendamiento de inmuebles, se entender\u00e1 que existe actividad econ\u00f3mica, \u00fanicamente cuando para su ordenaci\u00f3n se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.<\/p>

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades seg\u00fan los criterios establecidos en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci\u00f3n de formular cuentas anuales consolidadas, el concepto de actividad econ\u00f3mica se determinar\u00e1 teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.<\/p>

2. A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entender\u00e1 por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una actividad econ\u00f3mica, aquella en la que m\u00e1s de la mitad de su activo est\u00e9 constituido por valores o no est\u00e9 afecto, en los t\u00e9rminos del apartado anterior, a una actividad econ\u00f3mica.<\/p>

El valor del activo, de los valores y de los elementos patrimoniales no afectos a una actividad econ\u00f3mica ser\u00e1 el que se deduzca de la media de los balances trimestrales del ejercicio de la entidad o, en caso de que sea dominante de un grupo seg\u00fan los criterios establecidos en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci\u00f3n de formular cuentas anuales consolidadas, de los balances consolidados. A estos efectos no se computar\u00e1n, en su caso, el dinero o derechos de cr\u00e9dito procedentes de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales afectos a actividades econ\u00f3micas o valores a los que se refiere el p\u00e1rrafo siguiente, que se haya realizado en el per\u00edodo impositivo o en los dos per\u00edodos impositivos anteriores.<\/p>

A estos efectos, no se computar\u00e1n como valores:<\/p>

a) Los pose\u00eddos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias.<\/p>

b) Los que incorporen derechos de cr\u00e9dito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econ\u00f3micas.<\/p>

c) Los pose\u00eddos por sociedades de valores como consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su objeto.<\/p>

d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo m\u00ednimo de un a\u00f1o, con la finalidad de dirigir y gestionar la participaci\u00f3n, siempre que se disponga de la correspondiente organizaci\u00f3n de medios materiales y personales, y la entidad participada no est\u00e9 comprendida en este apartado. Esta condici\u00f3n se determinar\u00e1 teniendo en cuenta a todas las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades seg\u00fan los criterios establecidos en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligaci\u00f3n de formular cuentas anuales consolidadas.<\/p>

Por tanto, si constituimos una sociedad patrimonial y la dotamos de actividad econ\u00f3mica tendremos la posibilidad de compensar bases imponibles negativas y, si se dan las circunstancias siguientes, exonerar del impuesto sobre el patrimonio las participaciones que se tengan en las mismas.<\/p>

As\u00ed, la Ley 19\/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el patrimonio expone, en relaci\u00f3n a los bienes exentos, lo siguiente:<\/p>

ART\u00cdCULO 4. \u00a0\u00a0\u00a0BIENES Y DERECHOS EXENTOS<\/p>

Ocho. 1. Los bienes y derechos de las personas f\u00edsicas necesarios para el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, siempre que \u00e9sta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta. A efectos del c\u00e1lculo de la principal fuente de renta, no se computar\u00e1n ni las remuneraciones de las funciones de direcci\u00f3n que se ejerzan en las entidades a que se refiere el n\u00famero dos de este apartado, ni cualesquiera otras remuneraciones que traigan su causa de la participaci\u00f3n en dichas entidades.<\/p>

Tambi\u00e9n estar\u00e1n exentos los bienes y derechos comunes a ambos miembros del matrimonio, cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional de cualquiera de los c\u00f3nyuges, siempre que se cumplan los requisitos del p\u00e1rrafo anterior.<\/p>

2. La plena propiedad, la nuda propiedad y el derecho de usufructo vitalicio sobre las participaciones en entidades, con o sin cotizaci\u00f3n en mercados organizados, siempre que concurran las condiciones siguientes:<\/p>

a) Que la entidad, sea o no societaria, no tenga por actividad principal la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario. Se entender\u00e1 que una entidad gestiona un patrimonio mobiliario o inmobiliario y que, por lo tanto, no realiza una actividad econ\u00f3mica cuando concurran, durante m\u00e1s de 90 d\u00edas del ejercicio social, cualquiera de las condiciones siguientes:<\/p>

Que m\u00e1s de la mitad de su activo est\u00e9 constituido por valores o<\/p>

Que m\u00e1s de la mitad de su activo no est\u00e9 afecto a actividades econ\u00f3micas.<\/p>

A los efectos previstos en esta letra:<\/p>

Para determinar si existe actividad econ\u00f3mica o si un elemento patrimonial se encuentra afecto a ella, se estar\u00e1 a lo dispuesto en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES\u00a0\u2013\u00a0<\/strong>art.27.2 Ley-: Se entender\u00e1 que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ\u00f3mica, cuando se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a tiempo completo).<\/p>

Pedro Joaqu\u00edn Crespo Rold\u00e1n. Economista.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Optimizar la fiscalidad de una sociedad patrimonial Recientemente nos han preguntado con cierta frecuencia qu\u00e9 se entiende por sociedad patrimonial y qu\u00e9 ocurre con las bases imponibles negativas que puedan acumular. 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