{"id":853,"date":"2023-10-20T12:18:38","date_gmt":"2023-10-20T12:18:38","guid":{"rendered":"https:\/\/web4.rkinformatika.net\/icasesores\/?p=853"},"modified":"2023-10-20T12:20:50","modified_gmt":"2023-10-20T12:20:50","slug":"el-iva-en-la-compra-de-vehiculos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/iccasesores.es\/eu\/el-iva-en-la-compra-de-vehiculos\/","title":{"rendered":"El IVA en la compra de veh\u00edculos"},"content":{"rendered":"
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El IVA en la compra de veh\u00edculos<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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Una de las consultas m\u00e1s recurrentes a este despacho se centra en la posibilidad de deducir el IVA en la adquisici\u00f3n de veh\u00edculos que van a quedar afectos a actividades econ\u00f3micas. Para contestar esta cuesti\u00f3n resulta imprescindible la lectura del art\u00edculo 95 de la ley del IVA y hacer referencia a ciertas sentencias de los tribunales. Voy por partes.<\/p>

ART\u00cdCULO 95. \u00a0\u00a0\u00a0LIMITACIONES DEL DERECHO A DEDUCIR<\/p>

Tres. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las cuotas soportadas por la adquisici\u00f3n, importaci\u00f3n, arrendamiento o cesi\u00f3n de uso por otro t\u00edtulo de los bienes de inversi\u00f3n que se empleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional podr\u00e1n deducirse de acuerdo con las siguientes reglas:<\/p>

1\u00aa Cuando se trate de bienes de inversi\u00f3n distintos de los comprendidos en la regla siguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.<\/p>

2\u00aa Cuando se trate de veh\u00edculos autom\u00f3viles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, se presumir\u00e1n afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporci\u00f3n del 50 por 100.<\/p>

A estos efectos, se considerar\u00e1n autom\u00f3viles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339\/1990, de 2 de marzo, derogado por el Real Decreto Legislativo 6\/2015 de 30 Octubre por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Tr\u00e1fico, Circulaci\u00f3n de Veh\u00edculos a Motor y Seguridad Vial, as\u00ed como los definidos como veh\u00edculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados veh\u00edculos todo terreno o tipo \u00abjeep\u00bb.<\/p>

No obstante lo dispuesto en esta regla 2\u00aa, los veh\u00edculos que se relacionan a continuaci\u00f3n se presumir\u00e1n afectados al desarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporci\u00f3n del 100 por 100:<\/p>

a) Los veh\u00edculos mixtos utilizados en el transporte de mercanc\u00edas. Seg\u00fan el Anexo I del RDL mencionado:\u00a0Veh\u00edculo mixto adaptable\u00a0<\/em>es un autom\u00f3vil especialmente dispuesto para el transporte, simult\u00e1neo o no, de mercanc\u00edas y personas hasta un m\u00e1ximo de 9, incluido el conductor, y en el que se puede sustituir eventualmente la carga, parcial o totalmente, por personas mediante la adici\u00f3n de asientos.<\/p>

b) Los utilizados en la prestaci\u00f3n de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestaci\u00f3n.<\/p>

c) Los utilizados en la prestaci\u00f3n de servicios de ense\u00f1anza de conductores o pilotos mediante contraprestaci\u00f3n.<\/p>

d) Los utilizados por sus fabricantes en la realizaci\u00f3n de pruebas, ensayos, demostraciones o en la promoci\u00f3n de ventas.<\/p>

e) Los utilizados en los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. A este respecto, cabe destacar que el Tribunal Supremo acaba de enmendar recientemente (ejercicio 2018) la plana a la administraci\u00f3n tributaria aclarando que las empresas pueden deducirse el 100% del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido aplicado a la compra de veh\u00edculos para sus agentes comerciales. Hasta ahora,\u00a0Hacienda\u00a0ven\u00eda aceptando solo deducciones sobre el\u00a050% del impuesto\u00a0alegando que el beneficio fiscal pleno estaba solo dirigido a estos trabajadores cuando fueran aut\u00f3nomos. El\u00a0Supremo\u00a0aclara que esta deducci\u00f3n es v\u00e1lida tambi\u00e9n para los agentes comerciales asalariados y abre la puerta a que miles de empresas recuperen esa otra parte del dinero pagado en los \u00faltimos a\u00f1os.<\/p>

f) Los utilizados en servicios de vigilancia.<\/p>

3\u00aa Las deducciones a que se refieren las reglas anteriores deber\u00e1n regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilizaci\u00f3n de los bienes en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional es diferente del que se haya aplicado inicialmente.<\/p>

La mencionada regularizaci\u00f3n se ajustar\u00e1 al procedimiento establecido en el cap\u00edtulo I del t\u00edtulo VIII de esta Ley para la deducci\u00f3n y regularizaci\u00f3n de las cuotas soportadas por la adquisici\u00f3n de los bienes de inversi\u00f3n, sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la deducci\u00f3n respecto del total por el porcentaje que represente el grado de utilizaci\u00f3n en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.<\/p>

4\u00aa El grado de utilizaci\u00f3n en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional deber\u00e1 acreditarse por el sujeto pasivo por cualquier medio de prueba admitido en derecho. No ser\u00e1 medio de prueba suficiente la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n presentada por el sujeto pasivo ni la contabilizaci\u00f3n o inclusi\u00f3n de los correspondientes bienes de inversi\u00f3n en los registros oficiales de la actividad empresarial o profesional.<\/p>

5\u00aa A efectos de lo dispuesto en este apartado, no se entender\u00e1n afectos en ninguna proporci\u00f3n a una actividad empresarial o profesional los bienes que se encuentren en los supuestos previstos en los n\u00fameros 3\u00ba y 4\u00ba del apartado dos de este art\u00edculo.<\/p>

Cuatro. Lo dispuesto en el apartado anterior ser\u00e1 tambi\u00e9n de aplicaci\u00f3n a las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de los siguientes bienes y servicios directamente relacionados con los bienes a que se refiere dicho apartado:<\/p>

1\u00ba Accesorios y piezas de recambio para los mencionados bienes.<\/p>

2\u00ba Combustibles, carburantes, lubrificantes y productos energ\u00e9ticos necesarios para su funcionamiento.<\/p>

3\u00ba Servicios de aparcamiento y utilizaci\u00f3n de v\u00edas de peaje.<\/p>

4\u00ba Rehabilitaci\u00f3n, renovaci\u00f3n y reparaci\u00f3n de los mismos.<\/p>

Un sentencia muy interesante sobre este tema eman\u00f3 del\u00a0Tribunal Supremo<\/strong>\u00a0el\u00a05 de febrero de 2018<\/a>, centrada en la cuesti\u00f3n de si nuestra norma interna de IVA se ha extralimitado en su regulaci\u00f3n en lo que tiene que ver con la deducci\u00f3n del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido soportado en la adquisici\u00f3n de veh\u00edculos afectos a una actividad econ\u00f3mica. Lo cierto es que, personalmente, esperaba mucho m\u00e1s de esta sentencia y albergaba esperanzas de que fuera mucho m\u00e1s favorable para los peque\u00f1os empresarios y profesionales.<\/p>

No se manifiesta contra la deducibilidad total del IVA soportado, pero se abstiene de reconocer un derecho\u00a0per se<\/em>\u00a0al mismo, reduciendo el problema a una cuesti\u00f3n jur\u00eddica basada en los elementos de prueba que concurran en cada situaci\u00f3n de hecho. As\u00ed, deja todo a la total acreditaci\u00f3n del uso efectivo del veh\u00edculo en la actividad empresarial o profesional, manteniendo el criterio de hacienda respecto a la posibilidad de deducir en proporci\u00f3n al grado de afectaci\u00f3n del mismo.<\/p>

S\u00ed deja claro que la presunci\u00f3n\u00a0iuris tantum<\/em>\u00a0del 50% de afectaci\u00f3n puede ser combatida por el contribuyente probando por cualquier medio admitido en derecho un porcentaje superior. Y a\u00f1ade un elemento de gran inter\u00e9s: no resulta de recibo la enorme dificultad con que se encuentra el contribuyente para tal prueba, indicando que en ning\u00fan caso debe resultar \u00abimposible\u00bb o \u00abextraordinariamente dif\u00edcil\u00bb. Y afianza la clara exigencia a Hacienda de probar cumplidamente sus pretensiones en los casos de imponer un porcentaje inferior. Podr\u00eda concluirse que el Tribunal no encuentra oposici\u00f3n en el art\u00edculo 95. Tres reglas 2\u00aa y 3\u00aa de la Lay 37\/1992 al art\u00edculo 17 de la Sexta Directiva y a la jurisprudencia del TJUE que lo interpreta.<\/p>

Otra sentencia del propio Tribunal Supremo, de fecha 19 de julio de 2018, reconoce que el art\u00edculo 95. es conforme a la Directiva europea, por lo que la AEAT no queda obligada a aplicar la deducci\u00f3n total del IVA en la compra de un veh\u00edculo aunque su destino sea una explotaci\u00f3n econ\u00f3mica. El problema viene de la lectura de una sentencia pasada del TJUE, seg\u00fan la cual: \u201ctodo sujeto pasivo que utilice bienes para una actividad econ\u00f3mica tiene derecho a deducir el IVA soportado en el momento de su adquisici\u00f3n por peque\u00f1a que sea la proporci\u00f3n de su uso para fines profesionales\u201d. Sin embargo, contra lo que pueda inferirse de esta sentencia, el Supremo no entiende que avale la deducci\u00f3n completa de la cuota soportada, sino que \u00abno puede excluirse el derecho a deducir por la circunstancia de que el bien en cuesti\u00f3n no est\u00e9 completamente afectado a la actividad empresarial o profesional o por el hecho de que esa afectaci\u00f3n sea proporcionalmente poco relevante\u00bb, en palabras del ponente de la sentencia.<\/p>

Pedro Joaqu\u00edn Crespo Rold\u00e1n. Economista.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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