{"id":844,"date":"2023-10-20T12:17:08","date_gmt":"2023-10-20T12:17:08","guid":{"rendered":"https:\/\/web4.rkinformatika.net\/icasesores\/?p=844"},"modified":"2023-10-20T12:49:47","modified_gmt":"2023-10-20T12:49:47","slug":"facturas-fallidas-sociedades-e-iva","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/iccasesores.es\/eu\/facturas-fallidas-sociedades-e-iva\/","title":{"rendered":"Facturas fallidas: sociedades e IVA"},"content":{"rendered":"
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Facturas fallidas: sociedades e IVA<\/h2>\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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Continuamos recibiendo consultas respecto a la posibilidad de imputar a gastos las facturas que hemos emitido a clientes y que han resultado fallidas, as\u00ed como lo relativo a la recuperaci\u00f3n del IVA de dichas facturas impagadas.<\/p>

Vayamos por partes. El art\u00edculo 13 de la Ley 27\/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, regula esta posibilidad de acuerdo con las siguientes condiciones:<\/p>

ART\u00cdCULO 13.\u00a0\u00a0\u00a0CORRECCIONES DE VALOR: P\u00c9RDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES<\/p>

1. Ser\u00e1n deducibles las p\u00e9rdidas por deterioro de los cr\u00e9ditos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes circunstancias:<\/p>

a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligaci\u00f3n.<\/p>

b) Que el deudor est\u00e9 declarado en situaci\u00f3n de concurso.<\/p>

c) Que el deudor est\u00e9 procesado por el delito de alzamiento de bienes.<\/p>

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya soluci\u00f3n dependa su cobro.<\/p>

No ser\u00e1n deducibles las siguientes p\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos:<\/p>

1\u00ba Las correspondientes a cr\u00e9ditos adeudados por entidades de derecho p\u00fablico, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuant\u00eda.<\/p>

2\u00ba Las correspondientes a cr\u00e9ditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que est\u00e9n en situaci\u00f3n de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidaci\u00f3n por el juez, en los t\u00e9rminos establecidos en la Ley 22\/2003, de 9 de julio, Concursal.<\/p>

3\u00ba Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores.<\/p>

Reglamentariamente se establecer\u00e1n las normas relativas a las circunstancias determinantes de la deducibilidad de las dotaciones por deterioro de los cr\u00e9ditos y otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las p\u00e9rdidas para la cobertura del citado riesgo. Dichas normas resultar\u00e1n igualmente de aplicaci\u00f3n en relaci\u00f3n con la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizaci\u00f3n hipotecaria y los fondos de titulizaci\u00f3n de activos a que se refieren las letras h) e i), respectivamente, del apartado 1 del art. 7 de la presente Ley.<\/p>

2. No ser\u00e1n deducibles:<\/p>

a) Las p\u00e9rdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de comercio.<\/p>

b) Las p\u00e9rdidas por deterioro de los valores representativos de la participaci\u00f3n en el capital o en los fondos propios de entidades respecto de la que se den las siguientes circunstancias:<\/p>

1.\u00aa que, en el per\u00edodo impositivo en que se registre el deterioro, no se cumpla el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del art\u00edculo 21 de esta Ley, y<\/p>

2.\u00aa que, en caso de participaci\u00f3n en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa\u00f1ol, en dicho per\u00edodo impositivo se cumpla el requisito establecido en la letra b) del apartado 1 del citado art\u00edculo.<\/p>

c) Las p\u00e9rdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.<\/p>

Las p\u00e9rdidas por deterioro se\u00f1aladas en este apartado ser\u00e1n deducibles en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 20 de esta Ley. En el supuesto previsto en la letra b) anterior, aquellas ser\u00e1n deducibles siempre que las circunstancias se\u00f1aladas se den durante el a\u00f1o anterior al d\u00eda en que se produzca la transmisi\u00f3n o baja de la participaci\u00f3n<\/p>

Consideraciones contables:<\/p>

Para contabilizar el deterioro, de acuerdo a la NRV 9\u00aa2.1.3 del PGC y a la 8\u00aa.2.1.3 del PGC\/PYMES, es preciso:<\/p>

  1. Que exista evidencia objetiva de que el cr\u00e9dito se ha deteriorado como resultado de uno o m\u00e1s eventos que hayan ocurrido despu\u00e9s de su reconocimiento contable y que ocasionen una reducci\u00f3n o retraso en los flujos de efectivo estimados brutos y,<\/li>
  2. Que la p\u00e9rdida se calcule por la diferencia entre el valor en libros del activo financiero y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estimar\u00e1n, en general, descontados al tipo de inter\u00e9s efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial.<\/li><\/ol>

    En los ajustes a final de ejercicio hemos de diferenciar entre las insolvencias definitivas y los saldos de dudoso cobro.<\/p>

    Las primeras se cargar\u00e1n en la cuenta 650. P\u00e9rdidas de cr\u00e9ditos comerciales incobrables, contra los subgrupos 43. Y 44. Estas insolvencias definitivas o firmes s\u00f3lo pueden considerarse, en la pr\u00e1ctica, en los casos de concurso de acreedores con liquidaci\u00f3n por no haberse propuesto convenio ni por el deudor ni por los acreedores, no haberse aceptado en junta de acreedores o haberse rechazado el mismo por resoluci\u00f3n judicial o declararse de igual modo el incumplimiento del convenio.<\/p>

    En las segundas, habr\u00e1 de recurrirse a la cuenta 436. Clientes de dudoso cobro, y utilizaremos lo indicado en el art\u00edculo 13 que hemos visto anteriormente. Es imprescindible su contabilizaci\u00f3n, pues para que la p\u00e9rdida por insolvencias sea gasto fiscalmente deducible debe estar previamente contabilizada, como regula el art\u00edculo 11 de la LIS. Para ello, tras registrar los saldos dudosos en la cuenta 436, se cargar\u00e1n a la 694. P\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales, con abono a la 490. Deterioro de valor de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales.<\/p>

    En lo referente al IVA debemos remitirnos al art\u00edculo 80 de la Ley del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido. Seg\u00fan este:<\/p>

    Cuatro. La base imponible tambi\u00e9n podr\u00e1 reducirse proporcionalmente cuando los cr\u00e9ditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos:<\/p>

    A) Un cr\u00e9dito se considerar\u00e1 total o parcialmente incobrable cuando re\u00fana las siguientes condiciones:<\/p>

    1\u00aa Que haya transcurrido un a\u00f1o desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del cr\u00e9dito derivado del mismo.<\/p>

    No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deber\u00e1 haber transcurrido un a\u00f1o desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reducci\u00f3n proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerar\u00e1n operaciones a plazos o con precio aplazado aqu\u00e9llas en las que se haya pactado que su contraprestaci\u00f3n deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno s\u00f3lo, respectivamente, siempre que el per\u00edodo transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del \u00faltimo o \u00fanico pago sea superior a un a\u00f1o.<\/p>

    Cuando el titular del derecho de cr\u00e9dito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el art. 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el a\u00f1o natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo a que se refiere esta condici\u00f3n 1\u00aa podr\u00e1 ser, de seis meses o un a\u00f1o.<\/p>

    En el caso de operaciones a las que sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial del criterio de caja esta condici\u00f3n se entender\u00e1 cumplida en la fecha de devengo del impuesto que se produzca por aplicaci\u00f3n de la fecha l\u00edmite del 31 de diciembre a que se refiere el art. 163 de esta Ley.<\/p>

    No obstante lo previsto en el p\u00e1rrafo anterior, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado ser\u00e1 necesario que haya transcurrido el plazo de seis meses o un a\u00f1o a que se refiere esta regla 1\u00aa, desde el vencimiento del plazo o plazos correspondientes hasta la fecha de devengo de la operaci\u00f3n.<\/p>

    2\u00aa Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto.<\/p>

    3\u00aa Que el destinatario de la operaci\u00f3n act\u00fae en la condici\u00f3n de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aqu\u00e9lla, Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido excluido, sea superior a 300 euros.<\/p>

    4\u00aa Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamaci\u00f3n judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de cr\u00e9ditos afianzados por Entes p\u00fablicos.<\/p>

    Cuando se trate de las operaciones a plazos a que se refiere la condici\u00f3n 1\u00aa anterior, resultar\u00e1 suficiente instar el cobro de uno de ellos mediante reclamaci\u00f3n judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo para proceder a la modificaci\u00f3n de la base imponible en la proporci\u00f3n que corresponda por el plazo o plazos impagados.<\/p>

    Cuando se trate de cr\u00e9ditos adeudados por Entes p\u00fablicos, la reclamaci\u00f3n judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condici\u00f3n 4\u00aa anterior, se sustituir\u00e1 por una certificaci\u00f3n expedida por el \u00f3rgano competente del Ente p\u00fablico deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aqu\u00e9l en el que conste el reconocimiento de la obligaci\u00f3n a cargo del mismo y su cuant\u00eda.<\/p>

    B) La modificaci\u00f3n deber\u00e1 realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizaci\u00f3n del periodo de seis meses o un a\u00f1o a que se refiere la condici\u00f3n 1\u00aa anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.<\/p>

    En el caso de operaciones a las que sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen especial del criterio de caja, el plazo de tres meses para realizar la modificaci\u00f3n se computar\u00e1 a partir de la fecha l\u00edmite del 31 de diciembre a que se refiere el art. 163 terdecies de esta Ley.<\/p>

    C) Una vez practicada la reducci\u00f3n de la base imponible, \u00e9sta no se volver\u00e1 a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestaci\u00f3n, salvo cuando el destinatario no act\u00fae en la condici\u00f3n de empresario o profesional. En este caso, se entender\u00e1 que el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido est\u00e1 incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporci\u00f3n que la parte de contraprestaci\u00f3n percibida.<\/p>

    No obstante lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamaci\u00f3n judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de \u00e9ste o por cualquier otra causa, deber\u00e1 modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedici\u00f3n, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.<\/p>

    Cinco. En relaci\u00f3n con los supuestos de modificaci\u00f3n de la base imponible comprendidos en los apartados tres y cuatro anteriores, se aplicar\u00e1n las siguientes reglas:<\/p>

    1\u00aa No proceder\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible en los casos siguientes:<\/p>

    a) Cr\u00e9ditos que disfruten de garant\u00eda real, en la parte garantizada.<\/p>

    b) Cr\u00e9ditos afianzados por entidades de cr\u00e9dito o sociedades de garant\u00eda rec\u00edproca o cubiertos por un contrato de seguro de cr\u00e9dito o de cauci\u00f3n, en la parte afianzada o asegurada.<\/p>

    c) Cr\u00e9ditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el art. 79, apartado cinco, de esta Ley.<\/p>

    d) Cr\u00e9ditos adeudados o afianzados por Entes p\u00fablicos.<\/p>

    Lo dispuesto en esta letra d) no se aplicar\u00e1 a la reducci\u00f3n de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del art. 80 de esta Ley para los cr\u00e9ditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditaci\u00f3n documental del impago a que se refiere la condici\u00f3n 4\u00aa de dicho precepto.<\/p>

    2\u00aa Tampoco proceder\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no est\u00e9 establecido en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.<\/p>

    3\u00aa Tampoco proceder\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible de acuerdo con el apartado cuatro del art. 80 de esta Ley con posterioridad al auto de declaraci\u00f3n de concurso para los cr\u00e9ditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se produzca con anterioridad a dicho auto.<\/p>

    4\u00aa En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificaci\u00f3n, se entender\u00e1 que el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido est\u00e1 incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporci\u00f3n que la parte de contraprestaci\u00f3n satisfecha.<\/p>

    5\u00aa La rectificaci\u00f3n de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deber\u00e1 practicarse seg\u00fan lo dispuesto en el art. 114, apartado dos, n\u00famero 2\u00ba, cuarto p\u00e1rrafo, de esta Ley, determinar\u00e1 el nacimiento del correspondiente cr\u00e9dito en favor de la Hacienda P\u00fablica.<\/p>

    Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deducci\u00f3n total del Impuesto, resultar\u00e1 tambi\u00e9n deudor frente a la Hacienda P\u00fablica por el importe de la cuota del impuesto no deducible. En el supuesto de que el destinatario no act\u00fae en la condici\u00f3n de empresario o profesional y en la medida en que no haya satisfecho dicha deuda, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo establecido en el apartado Cuatro C) anterior.<\/p>

    Seis. Si el importe de la contraprestaci\u00f3n no resultara conocido en el momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo deber\u00e1 fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificaci\u00f3n cuando dicho importe fuera conocido.<\/p>

    Siete. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificaci\u00f3n de la base imponible estar\u00e1 condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.<\/p>

    El procedimiento para la rectificaci\u00f3n queda regulado en el art\u00edculo24, apartados uno y dos del\u00a0Real Decreto 1624\/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, redacci\u00f3n dada por el Real Decreto 828\/2013, de 25 de\u00a0octubre\u00a0(BOE del 26). Seg\u00fan \u00e9ste:<\/p>

    1. En los casos a que se refiere el art. 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo estar\u00e1 obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el art. 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n, aprobado por el Real Decreto 1619\/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del art. 80 de la Ley del Impuesto, deber\u00e1 expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha factura a la administraci\u00f3n concursal y en el mismo plazo.<\/p>

    La disminuci\u00f3n de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba deducir el destinatario de la operaci\u00f3n estar\u00e1n condicionadas a la expedici\u00f3n y remisi\u00f3n de la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de los apartados tres y cuatro del art. 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo deber\u00e1 acreditar asimismo dicha remisi\u00f3n.<\/p>

    2. La modificaci\u00f3n de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaraci\u00f3n de concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as\u00ed como en los dem\u00e1s casos en que los cr\u00e9ditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables, se ajustar\u00e1 a las normas que se establecen a continuaci\u00f3n:<\/p>

    a) Quedar\u00e1 condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:<\/p>

    1\u00ba Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deber\u00e1n haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma.<\/p>

    2\u00ba El acreedor tendr\u00e1 que comunicar por v\u00eda electr\u00f3nica, a trav\u00e9s del formulario disponible a tal efecto en la sede electr\u00f3nica de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedici\u00f3n de la factura rectificativa, la modificaci\u00f3n de la base imponible practicada, y har\u00e1 constar que dicha modificaci\u00f3n no se refiere a cr\u00e9ditos garantizados, afianzados o asegurados, a cr\u00e9ditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est\u00e1 establecido en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los t\u00e9rminos previstos en el art. 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de cr\u00e9ditos incobrables, que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa expedida es anterior a la fecha del auto de declaraci\u00f3n del concurso.<\/p>

    A esta comunicaci\u00f3n deber\u00e1n acompa\u00f1arse los siguientes documentos, que se remitir\u00e1n a trav\u00e9s del registro electr\u00f3nico de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria:<\/p>

    a\u2019) La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignar\u00e1n las fechas de expedici\u00f3n de las correspondientes facturas rectificadas.<\/p>

    b\u2019) En el supuesto de cr\u00e9ditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del cr\u00e9dito mediante reclamaci\u00f3n judicial al deudor o mediante requerimiento notarial.<\/p>

    c\u2019) En el caso de cr\u00e9ditos adeudados por Entes p\u00fablicos, el certificado expedido por el \u00f3rgano competente del Ente p\u00fablico deudor a que se refiere la condici\u00f3n 4\u00aa de la letra A) del apartado cuatro del art. 80 de la Ley del Impuesto.<\/p>

    b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condici\u00f3n de empresario o profesional:<\/p>

    1\u00ba Deber\u00e1 comunicar por v\u00eda electr\u00f3nica, a trav\u00e9s del formulario disponible a tal efecto en la sede electr\u00f3nica de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria, la circunstancia de haber recibido las facturas rectificativas que le env\u00ede el acreedor, y consignar\u00e1 el importe total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo plazo previsto para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n a que se refiere el n\u00famero siguiente. El incumplimiento de esta obligaci\u00f3n no impedir\u00e1 la modificaci\u00f3n de la base imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos se\u00f1alados en el p\u00e1rrafo a).<\/p>

    2\u00ba Adem\u00e1s de la comunicaci\u00f3n a que se refiere el n\u00famero anterior, en la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n correspondiente al per\u00edodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de las operaciones, el citado destinatario deber\u00e1 hacer constar el importe total de las cuotas rectificadas como minoraci\u00f3n de las cuotas deducidas.<\/p>

    3\u00ba Trat\u00e1ndose del supuesto previsto en el art. 80. Tres de la Ley del Impuesto, las cuotas rectificadas deber\u00e1n hacerse constar:<\/p>

    a\u2019) En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los per\u00edodos en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas.<\/p>

    b\u2019) Como excepci\u00f3n a lo anterior, en la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n relativa a hechos imponibles anteriores a la declaraci\u00f3n de concurso regulada en el art\u00edculo 71.5 del presente Reglamento cuando:<\/p>

    a\u00bb) El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deducci\u00f3n total del impuesto y en relaci\u00f3n con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.<\/p>

    b\u00bb) El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deducci\u00f3n del impuesto y hubiera prescrito el derecho de la Administraci\u00f3n Tributaria a determinar la deuda tributaria del periodo de liquidaci\u00f3n en que se hubiera ejercitado el derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas que se rectifican.<\/p>

    4\u00ba La rectificaci\u00f3n o rectificaciones deber\u00e1n presentarse en el mismo plazo que la declaraci\u00f3n-liquidaci\u00f3n correspondiente al per\u00edodo en que se hubieran recibido las facturas rectificativas.<\/p>

    En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las obligaciones previstas en los n\u00fameros anteriores recaer\u00e1n en el mismo o en la administraci\u00f3n concursal, en defecto de aqu\u00e9l, si se encontrara en r\u00e9gimen de intervenci\u00f3n de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de administraci\u00f3n y disposici\u00f3n.<\/p>

    c) Cuando el destinatario no tenga la condici\u00f3n de empresario o profesional, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 requerirle la aportaci\u00f3n de las facturas rectificativas que le env\u00ede el acreedor.<\/p>

    d) La aprobaci\u00f3n del convenio de acreedores, en su caso, no afectar\u00e1 a la modificaci\u00f3n de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.<\/p>

    En resumen, debemos seguir a pies juntillas los siguientes pasos:<\/p>

    1. Reclamar por v\u00eda judicial o notarial la factura impagada<\/strong><\/p>

    Durante los tres meses siguientes desde que la factura pueda considerarse impagada, tendremos que solicitar por v\u00eda judicial o notarial el pago de dicha factura.<\/p>

    • Requerimiento notarial: es suficiente con acudir a la notar\u00eda con la informaci\u00f3n relativa de la deuda, el deudor y el acreedor.<\/li>
    • Requerimiento judicial<\/li><\/ul>

      2. Emitir factura rectificativa que anule la factura impagada<\/strong><\/p>

      Una factura rectificativa es un documento que se emite para corregir errores de una factura anterior. Tambi\u00e9n se utiliza para recuperar el IVA liquidado de una factura impagada. Este documento, para que sea v\u00e1lido, debe ir titulado como<\/p>

      \u201cFactura rectificativa\u201d. Adem\u00e1s, ha de ser id\u00e9ntico a la factura que corrige, con el importe en negativo. Un detalle importante es que la emisi\u00f3n de la factura rectificativa tendr\u00e1s que hacerla en el plazo de\u00a03 meses desde que se cumplan 6 meses o 1 a\u00f1o del impago<\/strong>.<\/p>

      3. Enviar a Hacienda la factura rectificativa<\/strong><\/p>

      Tienes\u00a01 mes desde la emisi\u00f3n de la factura rectificativa<\/strong>\u00a0para hac\u00e9rsela llegar a la Agencia Tributaria. Adem\u00e1s, deber\u00e1s incluir una copia de los documentos que justifiquen que se ha instado al cobro de la factura impagada mediante reclamaci\u00f3n judicial o notarial. Y no podemos olvidarnos de enviar esta factura rectificativa al destinatario de la misma.<\/p>

      4. Incluye la factura rectificativa en el modelo trimestral<\/strong><\/p>

      Debes consignarla en la liquidaci\u00f3n mensual o trimestral en que se emite la factura rectificativa. En este momento, recuperar\u00e1s el IVA a trav\u00e9s de un menor pago trimestral o de un incremento en el IVA a devolver.<\/p>

      Pedro Joaqu\u00edn Crespo Rold\u00e1n. Economista.<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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